證券代碼：002291 證券簡稱：遙望科技 公告編號：2023-060

佛山遙望科技股份有限公司關(guān)于對深圳證券交易所年報(bào)問詢函回復(fù)的公告

本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

佛山遙望科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）于2023 年6月2日收到深圳證券交易所《關(guān)于對佛山遙望科技股份有限公司2022年年報(bào)的問詢函》（公司部年報(bào)問詢函〔2023〕第 246 號）(以下簡稱“《年報(bào)問詢函》”), 根據(jù)問詢函的要求，公司就問詢函所列問題回復(fù)并公告如下：

問題1.年報(bào)顯示，你公司2022年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入39.01億元，較2021年增長38.75%，歸屬于上市公司股東的凈利潤為-2.65億元，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-2.49億元，同比減少211.59%。你公司營業(yè)收入中互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)收入占比達(dá)91.64%，其中互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理、社交電商服務(wù)分別實(shí)現(xiàn)收入1.24億元、11.18億元、23.32億元，較2021年該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入變動(dòng)分別為-23.96%、194.92%、35.27%?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)合計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入35.74億元，營業(yè)成本29.87億元，毛利率為16.45%，其中互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理、社交電商服務(wù)毛利率分別為27.99%、4.01%、21.80%。服裝鞋類業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3.18億元，較2021年下降40.86%，毛利率31.36%，提高16個(gè)百分點(diǎn)。你公司稱報(bào)告期加大對鞋類庫存的促銷力度。另外，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流發(fā)生大額流出主要是社交電商業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致流量采購預(yù)付款及酒水等商品采購預(yù)付款增加。

請你公司：

（1）說明互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理、社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)的開展情況，其收入較2021年度增減變動(dòng)幅度差異較大的原因和合理性。

（2）說明互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)營業(yè)成本的具體構(gòu)成情況，成本確認(rèn)的方式和依據(jù)，與同行業(yè)可比公司相比毛利率水平是否合理，同時(shí)說明互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)毛利率較互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)明顯較低的原因，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移等情況說明如何適用“總額法”或“凈額法”進(jìn)行收入確認(rèn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

（3）結(jié)合期間費(fèi)用、減值計(jì)提、經(jīng)營現(xiàn)金流等因素的變化情況，說明你公司在營業(yè)收入大幅增長的同時(shí)，凈利潤、扣非后凈利潤大額虧損，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流發(fā)生大額流出的具體原因和合理性，同時(shí)結(jié)合社交電商業(yè)務(wù)對流量及商品采購預(yù)付款項(xiàng)的要求、回款情況等，具體說明社交電商業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金流變動(dòng)情況是否匹配。

（4）說明服裝鞋類業(yè)務(wù)在大力促銷且營業(yè)收入大幅下降的同時(shí)毛利率提高的原因和合理性，該類業(yè)務(wù)與同行業(yè)可比公司相比毛利率水平是否合理。

公司回復(fù)

1、互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理、社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)的開展情況，其收入較2021年度增減變動(dòng)幅度差異較大的原因和合理性

公司互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理、社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告期內(nèi)營業(yè)收入及變動(dòng)情況如下：

單位：萬元

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公司互聯(lián)網(wǎng)廣告行業(yè)業(yè)務(wù)包含互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)與社交電商業(yè)務(wù)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告期內(nèi)業(yè)務(wù)開展情況以及收入與上年相比變動(dòng)原因如下：

⑴互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)

公司互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)主要以子公司杭州遙望網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡稱“遙望網(wǎng)絡(luò)”）為主體進(jìn)行，遙望網(wǎng)絡(luò)依托互聯(lián)網(wǎng)營銷平臺(tái)，憑借數(shù)字化洞察對于用戶行為的精準(zhǔn)分析把握能力、較強(qiáng)的流量整合能力、優(yōu)秀的廣告方案策劃及效果優(yōu)化能力，為廣告主提供集創(chuàng)意策劃、流量資源采購、品牌展示、效果監(jiān)測、反饋評估、策略優(yōu)化在內(nèi)的營銷服務(wù)。

互聯(lián)網(wǎng)廣告產(chǎn)業(yè)在過去幾年迅速崛起，電商平臺(tái)和內(nèi)容平臺(tái)成長為最主要的兩大廣告營銷渠道。2022年，受到國內(nèi)外宏觀環(huán)境的影響，廣告投放需求疲軟，行業(yè)整體同比呈現(xiàn)下滑態(tài)勢。據(jù)《2022中國互聯(lián)網(wǎng)廣告數(shù)據(jù)報(bào)告》顯示，受經(jīng)濟(jì)增速下降因素影響，國內(nèi)外品牌方對廣告預(yù)算進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)劃，中國互聯(lián)網(wǎng)廣告市場規(guī)模在近七年首次出現(xiàn)下降。廣告主對于廣告預(yù)算的投放會(huì)更加謹(jǐn)慎，更注重廣告的投入產(chǎn)出比，互聯(lián)網(wǎng)廣告營銷服務(wù)商需要具備更加精細(xì)化、效率化和數(shù)智化的營銷技術(shù)來滿足更高標(biāo)準(zhǔn)的需求。與此同時(shí)，隨著內(nèi)容平臺(tái)不斷發(fā)展，品牌商家更加重視內(nèi)容營銷，互聯(lián)網(wǎng)廣告營銷需要更深入洞察消費(fèi)者需求，制定高效的營銷方案，有針對性地滿足廣告主的營銷需求。面對互聯(lián)網(wǎng)廣告行業(yè)的變化及廣告主需求的變化，遙望網(wǎng)絡(luò)積極主動(dòng)調(diào)整了經(jīng)營策略，更專注于以短視頻、直播為代表的社交電商業(yè)務(wù)，減少了主要基于騰訊生態(tài)圈的傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)廣告營銷業(yè)務(wù)的投入。因此，公司2022年互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)的營業(yè)收入較上年下降23.96%。

⑵互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)

互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)是指公司針對廣告主需求，通過快手平臺(tái)、抖音平臺(tái)等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為廣告主投放廣告。公司通常與快手平臺(tái)、抖音平臺(tái)等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)或其代理商簽署框架協(xié)議，約定協(xié)議有效期、框架金額等。后續(xù)公司會(huì)根據(jù)合同和廣告主投放需求，代理其在廣告投放平臺(tái)開通廣告投放賬號，并設(shè)置投放額度，實(shí)際業(yè)務(wù)開展中按需投放，消耗廣告主賬號額度。公司會(huì)根據(jù)客戶的需求及產(chǎn)品的特征屬性來描繪廣告受眾畫像，據(jù)此來確定廣告投放目標(biāo)受眾范圍，完成精準(zhǔn)投放設(shè)置，提高廣告投放的針對性和投放效率。遙望網(wǎng)絡(luò)2020年底成為快手廣告一級代理商，2022年5月成為抖音千川一級代理商，年內(nèi)在抖音平臺(tái)開展的廣告代理業(yè)務(wù)量就實(shí)現(xiàn)了從零到超過公司在快手平臺(tái)業(yè)務(wù)量的躍遷。通過與互聯(lián)網(wǎng)流量渠道建立合作關(guān)系，聚集流量資源，依托公司優(yōu)秀的流量資源整合能力、豐富的互聯(lián)網(wǎng)營銷經(jīng)驗(yàn)及較強(qiáng)的營銷方案策劃能力，通過多樣化的廣告形式實(shí)現(xiàn)流量變現(xiàn)。同時(shí)，近兩年遙望網(wǎng)絡(luò)在快手、抖音等平臺(tái)社交電商業(yè)務(wù)的持續(xù)增長，向市場證明了遙望網(wǎng)絡(luò)投放和廣告代理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性，因此，來自于短視頻平臺(tái)尤其是抖音平臺(tái)的廣告代理業(yè)務(wù)規(guī)模得以實(shí)現(xiàn)較大增長。

⑶社交電商業(yè)務(wù)

公司社交電商主要為直播電商業(yè)務(wù)，是基于社交媒體等開展的電商銷售業(yè)務(wù)，公司通過簽約明星、達(dá)人、孵化主播等方式，在快手、抖音、淘寶直播等平臺(tái)進(jìn)行直播商品推廣、承接短視頻廣告等社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)。

近年來，直播電商作為品牌和零售企業(yè)在線上拓展增量的首選渠道，2022年市場規(guī)模繼續(xù)保持高速增長，已經(jīng)形成較強(qiáng)的規(guī)模效應(yīng)。據(jù)艾媒咨詢，2022年全網(wǎng)直播電商交易規(guī)模約為3.49萬億元。另據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2022年重點(diǎn)監(jiān)測電商平臺(tái)累計(jì)直播場次超1.2億場，累計(jì)觀看超1.1萬億人次，直播商品超9500萬個(gè)，活躍主播近110萬人。直播電商已經(jīng)初步形成全民參與購買、全平臺(tái)參與建設(shè)、全品牌參與賣貨的發(fā)展格局。在高增長背后，直播電商產(chǎn)業(yè)生態(tài)開始趨于成熟，進(jìn)入規(guī)范化發(fā)展階段，整體將會(huì)呈現(xiàn)更加公平、開放、競爭和活躍的格局，增長動(dòng)能從流量驅(qū)動(dòng)向產(chǎn)品驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。因此，提升商品質(zhì)量、搭建完善供應(yīng)鏈和提供品牌服務(wù)將成為直播電商行業(yè)發(fā)展的核心驅(qū)動(dòng)力。

公司作為藝人直播帶貨行業(yè)標(biāo)桿，近幾年吸引越來越多潛力藝人加盟，2022年公司新簽約藝人25位，累計(jì)簽約藝人達(dá)51位，累計(jì)簽約百余位達(dá)人和素人主播，形成了強(qiáng)大的頭部主播矩陣。2022年公司主要主播GMV情況如下：

單位：萬元

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2022年公司積極切入非標(biāo)類目的服飾領(lǐng)域，更多的服飾主播加入，同時(shí)，公司推進(jìn)組織架構(gòu)升級，依托遙望云打造直播SOP，對直播籌備、執(zhí)行、復(fù)盤建立了標(biāo)準(zhǔn)化的流程和具體指標(biāo)的設(shè)定與跟蹤，推動(dòng)效率和規(guī)模雙升。公司2022年直播電商業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)GMV約150億元，同比增長約50%，其中雙十一期間（10.17- 11.11）完成總GMV31.87億，相較于上年同期，實(shí)現(xiàn)38.4%的增長，商品SKU達(dá)到4萬量級，同比增長45%。品牌自播號業(yè)務(wù)也表現(xiàn)亮眼，雙十一期間，遙望品牌IP“遙望夢想站”在淘寶首播便取得了成交額破億的戰(zhàn)績，躋身淘寶新主播Top3。因此，公司2022年社交電商業(yè)務(wù)營業(yè)收入規(guī)模也保持了較高的增長。

綜上所述，公司互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、互聯(lián)網(wǎng)廣告代理、社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)收入較2021年度增減變動(dòng)幅度差異較大但符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展，具備合理性。

2、說明互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)營業(yè)成本的具體構(gòu)成情況，成本確認(rèn)的方式和依據(jù)，與同行業(yè)可比公司相比毛利率水平是否合理，同時(shí)說明互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)毛利率較互聯(lián)網(wǎng)廣告投放、社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)明顯較低的原因，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移等情況說明如何適用“總額法”或“凈額法”進(jìn)行收入確認(rèn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

公司互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)營業(yè)成本主要包含流量采購成本、主播及合作藝人分成成本、人工成本及其他運(yùn)營成本。各項(xiàng)成本確認(rèn)的方式及依據(jù)如下：

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注：其他運(yùn)營成本是指與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的內(nèi)容制作、場地搭建、設(shè)備攤銷等成本。

公司互聯(lián)廣告業(yè)務(wù)與同行業(yè)上市公司毛利率對比情況：

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公司互聯(lián)廣告業(yè)務(wù)毛利率與組合1同行業(yè)上市公司平均毛利率水平相比比較接近，但明顯高于組合2同行業(yè)上市公司平均毛利率。主要原因是組合2上市公司藍(lán)色光標(biāo)、利歐股份營業(yè)收入規(guī)模較大且代理業(yè)務(wù)占比較高，影響了整體業(yè)務(wù)的毛利率，但與公司互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)毛利水平4.01%相差不大。因此，公司互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)毛利率與同行業(yè)上市公司毛利率水平相比比較合理。

公司互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)2022年毛利率為4.01%，明顯低于互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)與社交電商業(yè)務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)的開展主要依托電商平臺(tái)和內(nèi)容平臺(tái)的發(fā)展，由于抖音、快手平臺(tái)公司給予相同行業(yè)的代理商的折扣基本一致，差異化主要在于其運(yùn)營服務(wù)能力，因該業(yè)務(wù)充分競爭，一級代理商較多，市場比較透明，故毛利率水平較低，但與同行業(yè)上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)毛利率水平相當(dāng)。

公司互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)模式主要為：采購端：公司每年度與媒體平臺(tái)確認(rèn)授權(quán)代理資格，大部分采用協(xié)商形式確定，其中部分平臺(tái)需通過招投標(biāo)機(jī)制確認(rèn)年度合作行業(yè)，并授權(quán)成為行業(yè)代理商采購互聯(lián)網(wǎng)媒體平臺(tái)如巨量引擎、騰訊、快手等主流媒體的廣告資源，包括信息流、搜索引擎廣告等競價(jià)資源與部分非競價(jià)資源。銷售端：代理客戶進(jìn)行媒體投放，公司為廣告主進(jìn)行品牌展示、效果監(jiān)測、反饋評估、策略優(yōu)化等。公司能夠獲取廣告主的全部收入，并支付相應(yīng)的自媒體資源采購成本、創(chuàng)意策劃和人工等成本。

客戶不直接與抖音、快手等平臺(tái)直接合作的原因主要是公司在以下幾個(gè)方面具備優(yōu)勢：

1、渠道優(yōu)勢

公司是直播電商行業(yè)首個(gè)且唯一一個(gè)完成抖音、快手、淘寶三平臺(tái)全域布局的頭部企業(yè)，在抖音、快手、淘寶、騰訊等平臺(tái)都有投放端口，能夠提供全平臺(tái)投放服務(wù)，對于客戶的投放需求可以提供一站式觸達(dá)服務(wù)。

客戶直接與抖音平臺(tái)或快手平臺(tái)合作，由于受平臺(tái)限制，單一平臺(tái)只能開設(shè)一個(gè)投放通道（投放賬號），而公司作為一級代理商，擁有多項(xiàng)權(quán)益，可以同時(shí)開設(shè)多個(gè)投放通道，更容易達(dá)到投放效果。

2、團(tuán)隊(duì)專業(yè)優(yōu)勢

基于公司社交電商業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司擁有專業(yè)的廣告優(yōu)化專家團(tuán)隊(duì)，擁有操盤過億元以上大場的專業(yè)投放團(tuán)隊(duì)，投放經(jīng)驗(yàn)豐富。分析師利用公司擁有云圖端口（目前針對一級代理商開通），進(jìn)行5A人群分析，描繪廣告受眾畫像，據(jù)此來確定廣告投放目標(biāo)受眾范圍，完成精準(zhǔn)投放設(shè)置，提高廣告投放的針對性和投放效率。

3、價(jià)格優(yōu)勢

抖音、快手等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)主要依托代理商體系拓展和維護(hù)客戶，同時(shí)給予代理商一定的折扣返利，代理商也會(huì)給予客戶一定比例的折扣返利。單一客戶的廣告投放量較小，直接與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)合作無法獲得同樣比例的折扣返利。

4、資金優(yōu)勢

抖音、快手等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)要求先全額支付合作款再進(jìn)行廣告發(fā)布，公司具備資金優(yōu)勢，可以給予部分客戶一定的信用賬期。

5、附加服務(wù)優(yōu)勢

公司作為藝人直播行業(yè)標(biāo)桿，擁有強(qiáng)大的頭部主播矩陣和專業(yè)的直播運(yùn)營團(tuán)隊(duì)，如果客戶有藝人合作需求，公司可以提供附加服務(wù)。

具體投放案例：

廣州某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡稱“該公司”或“客戶”）是一家從事化妝品生產(chǎn)、批發(fā)、零售的公司，公司與該公司年初簽訂合作協(xié)議委托公司制作推廣信息并在抖音平臺(tái)上發(fā)布信息，并約定信息發(fā)布費(fèi)用結(jié)算方式及充值消耗流程。該公司有廣告投放需求時(shí)需要提供用于展示的廣告主品牌、廣告主自己生產(chǎn)或經(jīng)授權(quán)銷售的產(chǎn)品、服務(wù)等信息內(nèi)容素材，公司負(fù)責(zé)審查客戶提供的內(nèi)容素材，保質(zhì)保量、優(yōu)質(zhì)及時(shí)完成該公司網(wǎng)上信息推廣素材的設(shè)計(jì)、制作及推廣工作，并取得客戶認(rèn)可。公司與客戶溝通確定投放方案并與抖音平臺(tái)溝通確定投放通道及排期表。在信息發(fā)布期間，公司要及時(shí)對客戶所推廣的信息進(jìn)行維護(hù)和更新。信息推廣完成后五個(gè)工作日內(nèi)未收到客戶對信息推廣提出的書面異議，視為公司已按照約定完成信息推廣。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，在判斷適用總額法及凈額法應(yīng)以是否擁有所提供服 務(wù)的控制權(quán)作為判斷代理商在從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。首先要明確公司在合同安排中的地位，是構(gòu)成交易的一方，直接承擔(dān)交易的后果，還是只充當(dāng)媒介與客戶之間的中介，只收取傭金，不涉及合同交易的后果。如公司僅對居間服務(wù)收取傭金手續(xù)費(fèi)，不是主要責(zé)任人，應(yīng)按照凈額法確認(rèn)收入。相反如公司在合同安排中是主要責(zé)任人則更應(yīng)按照總額法確認(rèn)收入。公司在業(yè)務(wù)合同的約定中構(gòu)成交易的一方，直接承擔(dān)交易的后果，即主要責(zé)任人。

結(jié)合公司業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)流程，以及公司在各項(xiàng)合同安排中所處的地位、存貨風(fēng)險(xiǎn)、定價(jià)權(quán)、產(chǎn)品形態(tài)以及信用風(fēng)險(xiǎn)等因素，判斷公司對所提供的服務(wù)擁有控制權(quán)，是交易中的主要責(zé)任人。公司采用總額法的具體論證如下：

1、公司能夠主導(dǎo)媒體代表公司向客戶提供服務(wù)

公司可以主導(dǎo)媒體代表公司向客戶提供投放服務(wù)，說明公司可以在廣告投放之前對服務(wù)進(jìn)行控制，符合主要責(zé)任人的判斷。

2、存貨風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品前后承擔(dān)了存貨的風(fēng)險(xiǎn)

在互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)中，代理企業(yè)在對外銷售時(shí)一般都是按照媒體刊例價(jià)，不會(huì)存在存貨價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。但是另一方面公司在代理合作中需要全額預(yù)付流量采買款項(xiàng)以鎖定互聯(lián)網(wǎng)媒體流量資源，此時(shí)，公司間接承擔(dān)了待售積壓風(fēng)險(xiǎn)，符合主要責(zé)任人的判斷。

3、能改變服務(wù)或者自行提供部分服務(wù)，即企業(yè)通過提供重要的服務(wù)，將該商品與其他商品整合在某一個(gè)組合中，再將商品轉(zhuǎn)讓給客戶。

公司有權(quán)對客戶投放的媒體或平臺(tái)等進(jìn)行改變或作出不同的檔期投放決定，或者提供媒體投放中整合了包括廣告策略、界面創(chuàng)意設(shè)計(jì)、文案內(nèi)容等部分服務(wù)，表示公司承擔(dān)了服務(wù)的主要責(zé)任，是本項(xiàng)交易中的主要責(zé)任人。

4、定價(jià)權(quán)，如果企業(yè)具備自由的定價(jià)權(quán)，可以根據(jù)市場情況或自身意愿決定所交易商品或服務(wù)的價(jià)格，通常表明企業(yè)承擔(dān)了交易過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)按總額法確認(rèn)

（1）產(chǎn)品定價(jià)權(quán)：在廣告投放代理業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)就是廣告位的定價(jià)權(quán)，定價(jià)權(quán)直接決定經(jīng)濟(jì)利益流入的大小。公司在提供廣告投放代理業(yè)務(wù)中，直接承擔(dān)交易的后果，廣告位的定價(jià)權(quán)是由三方共同制定，并非統(tǒng)一刊例價(jià)，即為主要責(zé)任人。

（2）返點(diǎn)定價(jià)權(quán)：公司在該定價(jià)權(quán)方面有一定的定價(jià)能力，符合主要責(zé)任人的判斷。

5、信用風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)公司與客戶的合同安排，公司需要先向互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司付款，在客戶無力付款時(shí)，公司仍需向互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司付款，因而，公司承擔(dān)著來自客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，當(dāng)投放出現(xiàn)漏播或錯(cuò)播時(shí)，如果公司需要代表客戶向媒體追償或直接承擔(dān)賠償責(zé)任，就會(huì)承擔(dān)著來自供應(yīng)商的信用風(fēng)險(xiǎn)。

互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)定價(jià)權(quán)由公司、客戶及平臺(tái)三方共同制定，因該業(yè)務(wù)充分競爭，一級代理商較多，市場比較透明，故毛利率水平較低，但與同行業(yè)上市公司毛利率水平相比比較合理。

同行業(yè)可比公司收入確認(rèn)原則如下：

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綜上所述，經(jīng)分析公司業(yè)務(wù)模式、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定、同行業(yè)可比公司收入確認(rèn)原則，公司采用總額法確認(rèn)營業(yè)收入符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

3、結(jié)合期間費(fèi)用、減值計(jì)提、經(jīng)營現(xiàn)金流等因素的變化情況，說明你公司在營業(yè)收入大幅增長的同時(shí)，凈利潤、扣非后凈利潤大額虧損，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流發(fā)生大額流出的具體原因和合理性，同時(shí)結(jié)合社交電商業(yè)務(wù)對流量及商品采購預(yù)付款項(xiàng)的要求、回款情況等，具體說明社交電商業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金流變動(dòng)情況是否匹配。

⑴公司在營業(yè)收入大幅增長的同時(shí)，凈利潤、扣非后凈利潤大額虧損，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流發(fā)生大額流出的具體原因和合理性

公司營業(yè)收入、期間費(fèi)用、減值計(jì)提、凈利潤及扣非后凈利潤變化情況如下：

單位：萬元

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2021年度和2022年度，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為-69,535.72萬元和-26,260.54萬元，其中遙望網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為6,529.44萬元和20,280.74萬元，公司凈利潤主要來源于主營業(yè)務(wù)，尤其是遙望網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的互聯(lián)網(wǎng)營銷業(yè)務(wù)。公司主營業(yè)務(wù)包括服裝鞋類業(yè)務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)，2021年度和2022年度，公司主要業(yè)務(wù)經(jīng)營情況如下：

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公司2022年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入390,058.04萬元，較2021年增長38.75%，實(shí)現(xiàn)毛利率17.78%，與2021年相比變動(dòng)不大，期間費(fèi)用合計(jì)較2021年下降9.04%。2022年度，因應(yīng)收賬款賬齡變長計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備8,361.21萬元、北京時(shí)尚鋒迅信息技術(shù)有限公司（以下簡稱“時(shí)尚鋒迅”）資產(chǎn)組及北京時(shí)欣信息技術(shù)有限公司（以下簡稱“北京時(shí)欣”）資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值分別計(jì)提了商譽(yù)減值1,732.03萬元及2,621.39萬元、受售價(jià)降低和折扣費(fèi)用率增加所影響，計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值所用的平均售價(jià)較上年度下降等原因，公司計(jì)提了存貨跌價(jià)減值19,453.61萬元，以上各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失共32,168.24萬元，導(dǎo)致公司在營業(yè)收入大幅增長的同時(shí)，凈利潤、扣非后凈利潤大額虧損。

綜上所述，公司2022年業(yè)務(wù)規(guī)模和營業(yè)收入增長，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值導(dǎo)致公司凈利潤、扣非后凈利潤大額虧損，業(yè)績變動(dòng)符合行業(yè)環(huán)境變化與自身經(jīng)營業(yè)務(wù)開展情況，具備合理性。

2021年度和2022年度，公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的情況如下：

單位：萬元

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2022年度，公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較2021年度減少47,239.10萬元，凈利潤較2021年度增加43,275.19萬元，公司2022年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較2021年度同比為下降，凈利潤較2021年度同比為增長。

2021年度和2022年度，公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的具體匹配情況如下：

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由上表可知，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的差異主要受到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨的變動(dòng)以及經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目變動(dòng)影響。

公司2022年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額較2021年減少24,355.23萬元，但不增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。公司2022年度存貨的減少較2021年度降幅較大，說明2021年度結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的存貨遠(yuǎn)高于2020年采購的存貨，該存貨的減少（銷售之前年度采購的存貨）致使?fàn)I業(yè)成本增加，凈利潤減少，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

2022年度，公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加109,197.44萬元，增加原因一方面系互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款增加。2022年公司實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)營業(yè)收入357,447.80萬元，較2021年增長57.72%，期末應(yīng)收賬款余額相應(yīng)增加。互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)預(yù)付款項(xiàng)主要包含藝人、藝人商務(wù)公司的合作預(yù)付款，快手、抖音等平臺(tái)投放預(yù)付款和供應(yīng)鏈采購預(yù)付款等，2019年以來，短視頻、直播等營銷模式發(fā)展較快，為了提前鎖定該部分互聯(lián)網(wǎng)媒體供應(yīng)商資源、爭取更優(yōu)惠的供應(yīng)價(jià)格，且根據(jù)短視頻、直播等相關(guān)行業(yè)慣例，遙望網(wǎng)絡(luò)增加對藝人、主播/達(dá)人機(jī)構(gòu)及供應(yīng)鏈的合作預(yù)付款。

互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)主要預(yù)付明細(xì)如下：

單位：萬元

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經(jīng)營性現(xiàn)金流出還包括了歸還大股東的財(cái)務(wù)資助9,285萬元，此與預(yù)付款項(xiàng)的支付共同影響下致使經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出為負(fù)值。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加另一方面原因系宏臻在2021年和2022年期間遺漏提供部分代銷存貨的代銷清單，造成代銷商品款項(xiàng)未能及時(shí)結(jié)算。經(jīng)公司與宏臻結(jié)合雙方原合作協(xié)議條款進(jìn)行協(xié)商，宏臻同意就未及時(shí)提供代銷清單造成未結(jié)轉(zhuǎn)差額按貨品含稅原值向公司進(jìn)行補(bǔ)償，加之由此產(chǎn)生的品牌使用費(fèi)宏臻合計(jì)需向公司補(bǔ)償11,165.85萬元在其他應(yīng)收款中核算。

以上原因綜合導(dǎo)致公司2022年度營業(yè)收入大幅增長，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量較2021年度減少,該方向雖背離，但具備合理性。

⑵社交電商業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金流變動(dòng)情況的匹配性

公司社交電商業(yè)務(wù)主要由子公司遙望網(wǎng)絡(luò)開展，遙望網(wǎng)絡(luò)2022年各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、毛利構(gòu)成如下：

單位：萬元

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由于社交電商業(yè)務(wù)收入占遙望網(wǎng)絡(luò)2022年總收入的65.77%，社交電商業(yè)務(wù)毛利占遙望網(wǎng)絡(luò)2022年總毛利的87.32%，而各項(xiàng)期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值難以在各個(gè)業(yè)務(wù)類目間分?jǐn)偅收w分析遙望網(wǎng)絡(luò)營業(yè)收入和現(xiàn)金流變動(dòng)情況的匹配性。

遙望網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入352,949.47萬元，較2021年增長59.07%，實(shí)現(xiàn)凈利潤20,280.74萬元，較2021年增長210.60%，經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額10,650.50萬元，較2021年下降32.92%。

2022年度和2021年度，公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的具體匹配情況如下：

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2022年度，遙望網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加48,989.74萬元，主要原因系應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)增加。遙望網(wǎng)絡(luò)2022年一方面積極發(fā)展移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)營銷業(yè)務(wù)，社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，期末應(yīng)收賬款余額相應(yīng)增加。另一方面遙望網(wǎng)絡(luò)2022年5月成為抖音千川一級代理商，2022年度來自于短視頻平臺(tái)尤其是抖音平臺(tái)的廣告代理業(yè)務(wù)規(guī)模得以實(shí)現(xiàn)較大增長。公司為大力拓展互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)，給予了客戶一定的信用賬期和信用額度，也造成期末應(yīng)收賬款有所增加。

預(yù)付款項(xiàng)主要包含藝人、藝人商務(wù)的合作預(yù)付款，快手、抖音等平臺(tái)投放預(yù)付款和供應(yīng)鏈采購預(yù)付款等。根據(jù)短視頻、直播等相關(guān)行業(yè)慣例，合作藝人及抖音、快手等流量平臺(tái)均會(huì)要求部分/全額支付合作款。酒水等商品采購方面名品標(biāo)品酒水預(yù)付要求為全款預(yù)付，非標(biāo)品酒水預(yù)付比例為50%-80%。遙望網(wǎng)絡(luò)為了提前鎖定該部分互聯(lián)網(wǎng)媒體供應(yīng)商資源及酒水等商品資源、爭取更優(yōu)惠的供應(yīng)價(jià)格，增加了對藝人、主播/達(dá)人機(jī)構(gòu)及供應(yīng)鏈的合作預(yù)付款。

2022年度經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加19,761.43萬元，主要原因系隨著社交電商業(yè)務(wù)收入規(guī)模及利潤規(guī)模的增長，應(yīng)付酒水等商品采購款、應(yīng)交稅金及收到客戶保證金相應(yīng)增加。

綜上，遙望網(wǎng)絡(luò)2022年經(jīng)營性現(xiàn)金流低于凈利潤且較2021年有所下降，但變動(dòng)情況與業(yè)務(wù)發(fā)展是匹配的，具備合理性。

4、說明服裝鞋類業(yè)務(wù)在大力促銷且營業(yè)收入大幅下降的同時(shí)毛利率提高的原因和合理性，該類業(yè)務(wù)與同行業(yè)可比公司相比毛利率水平是否合理

公司2021年及2022年兩年服裝鞋類業(yè)務(wù)的收入成本明細(xì)構(gòu)成如下圖：

單位：萬元

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由上表可知，服裝鞋業(yè)業(yè)務(wù)的線上渠道業(yè)務(wù)，營業(yè)收入及毛利率較上年基本持平；直營渠道業(yè)務(wù)因受市場環(huán)境不穩(wěn)定影響及關(guān)閉績效不好的店鋪共同影響，營業(yè)收入及毛利率有一定的下降；分銷渠道業(yè)務(wù)，2021年批發(fā)清貨的力度較大，2021年的清貨主要以4年以上的庫齡產(chǎn)品為主，因庫齡較長及較多產(chǎn)品存在色差等問題，因此定價(jià)較低以加速資金回籠，低價(jià)處理庫齡較長庫存的方式導(dǎo)致2021年分銷業(yè)務(wù)的毛利率為負(fù)。同時(shí)因2021年的分銷銷售毛利率為負(fù)值，導(dǎo)致2022年毛利率對比大幅度提高。

服裝鞋業(yè)業(yè)務(wù)同行業(yè)2022年毛利率如下：

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公司線上業(yè)務(wù)毛利率與奧康國際、紅蜻蜓接近，遠(yuǎn)低于天創(chuàng)時(shí)尚；直營及加盟分銷業(yè)務(wù)因尚處于促銷清貨階段，均低于可比同行業(yè)毛利率，整體毛利率因促銷清貨導(dǎo)致低于同行業(yè)毛利率，是合理的。

問題2.年報(bào)顯示，你公司對“互聯(lián)網(wǎng)廣告及自媒體電商業(yè)務(wù)收入”執(zhí)行以下收入確認(rèn)方法：一是互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)，包括手游平臺(tái)渠道推廣業(yè)務(wù)、手游聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、傳統(tǒng)廣告投放業(yè)務(wù)、自媒體業(yè)務(wù)，其結(jié)算方式主要包括CPS、CPA、CPC、CPT、CPM，其中CPS依據(jù)為客戶帶來的交易流水，結(jié)合約定的分成比例結(jié)算；CPA依據(jù)為客戶帶來的下載量、注冊量等效果指標(biāo)，結(jié)合約定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算；CPC依據(jù)為客戶帶來的點(diǎn)擊量，結(jié)合約定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算；CPT依據(jù)為客戶提供廣告營銷服務(wù)展示時(shí)長，結(jié)合單位時(shí)長約定價(jià)格進(jìn)行結(jié)算；CPM依據(jù)為客戶提供產(chǎn)品展示次數(shù)等流量數(shù)據(jù)，結(jié)合約定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。二是互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)，主要包括騰訊廣點(diǎn)通業(yè)務(wù)及快手、抖音平臺(tái)的視頻代理投放業(yè)務(wù)，根據(jù)客戶充值的消耗金額扣除約定的返點(diǎn)比例確認(rèn)銷售收入，按照向供應(yīng)商充值的消耗金額扣除約定的返點(diǎn)比例確認(rèn)銷售成本。三是社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)，包括短視頻業(yè)務(wù)及直播帶貨業(yè)務(wù)，短視頻業(yè)務(wù)通過在抖音、B站等社交平臺(tái)上推廣客戶產(chǎn)品、發(fā)布廣告，視頻發(fā)布后確認(rèn)收入；直播帶貨業(yè)務(wù)可分為購銷模式和分成模式，購銷模式于產(chǎn)品交付給顧客且顧客確認(rèn)驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入，分成模式根據(jù)成功訂單（退貨后訂單）金額，按照合同約定分傭比例確認(rèn)收入。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）將“營業(yè)收入的確認(rèn)”列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之一。

請你公司：

（1）分別列示報(bào)告期內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)通過CPS、CPA、CPC、CPT、CPM等不同計(jì)價(jià)模式下的收入確認(rèn)情況，說明對應(yīng)的交易流水、下載量或注冊量等效果指標(biāo)、點(diǎn)擊量、展示時(shí)長、展示次數(shù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是否與相關(guān)模式下的收入確認(rèn)情況相匹配，效果數(shù)據(jù)是否完全依賴客戶提供，如何防范數(shù)據(jù)造假等行為。

（2）請年審會(huì)計(jì)師說明對公司互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)收入確認(rèn)、業(yè)績真實(shí)性所執(zhí)行的審計(jì)程序、對投放效果統(tǒng)計(jì)、收入和成本的核查方法，涉及抽樣的說明抽樣標(biāo)準(zhǔn)、范圍，涉及函證程序的說明函證發(fā)出方式、收回方式及控制過程，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明公司收入確認(rèn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

一、公司回復(fù)

1、分別列示報(bào)告期內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)通過CPS、CPA、CPC、CPT、CPM等不同計(jì)價(jià)模式下的收入確認(rèn)情況，說明對應(yīng)的交易流水、下載量或注冊量等效果指標(biāo)、點(diǎn)擊量、展示時(shí)長、展示次數(shù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是否與相關(guān)模式下的收入確認(rèn)情況相匹配，效果數(shù)據(jù)是否完全依賴客戶提供，如何防范數(shù)據(jù)造假等行為。

公司報(bào)告期內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)通過CPS、CPA、CPC、CPT、CPM等不同計(jì)價(jià)模式下的效果指標(biāo)如實(shí)際銷售金額、有效激活量、實(shí)際點(diǎn)擊數(shù)量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及收入確認(rèn)情況如下：

單位：萬元

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公司互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)各項(xiàng)效果指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要是根據(jù)第三方平臺(tái)或公司自有營銷平臺(tái)跟蹤及反饋數(shù)據(jù)，再由雙方進(jìn)行對賬確認(rèn)，最終按照雙方確認(rèn)后的效果指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與合同約定的單價(jià)確認(rèn)收入，各項(xiàng)效果指標(biāo)數(shù)據(jù)與相關(guān)模式下的收入確認(rèn)是相匹配的。

上述效果數(shù)據(jù)不依賴客戶提供，遙望網(wǎng)絡(luò)與客戶的核對方式為：依據(jù)合同約定與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對賬及結(jié)算，合作雙方每月就實(shí)際銷售金額、有效激活量、實(shí)際點(diǎn)擊數(shù)量、實(shí)際銷售廣告條數(shù)、實(shí)際訪問量等以雙方記錄的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)雙向核對。

防范數(shù)據(jù)造假的具體措施如下：

⑴設(shè)立專崗人員對每筆業(yè)務(wù)投放數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，若實(shí)時(shí)投放數(shù)據(jù)與客戶的數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異，則與客戶進(jìn)行溝通，排查校對，找到數(shù)據(jù)差異原因并加以解決。

⑵每個(gè)結(jié)算周期結(jié)束后，由運(yùn)營人員結(jié)合公司產(chǎn)品平臺(tái)的預(yù)測數(shù)據(jù)、歷史結(jié)算情況對客戶的結(jié)算數(shù)據(jù)、收入情況進(jìn)行預(yù)先暫估，并由公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行二次核對無誤后進(jìn)行備案歸檔。

⑶在客戶提供實(shí)際結(jié)算確認(rèn)單后，由運(yùn)營人員對結(jié)算數(shù)據(jù)差異進(jìn)行核對，如暫估結(jié)算與實(shí)際結(jié)算差異超過1%或合同約定的差異率，則與客戶進(jìn)行溝通發(fā)起對賬，雙方分別進(jìn)行二次校驗(yàn)，查明原因并加以解決。對于非雙方原因?qū)е碌牟町?，由客戶?fù)責(zé)提供賬單明細(xì)等相關(guān)證據(jù)。

⑷結(jié)算數(shù)據(jù)核對無誤后，在取得客戶結(jié)算確認(rèn)單后，運(yùn)營人員發(fā)起內(nèi)部結(jié)算流程，由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人或運(yùn)營總監(jiān)，公司副總裁及以上依次進(jìn)行確認(rèn)后，公司財(cái)務(wù)人員予以最終確認(rèn)，完成入賬。

⑸公司內(nèi)審部門不定期對業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、結(jié)算數(shù)據(jù)、入賬數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。公司每年聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司自有營銷平臺(tái)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查。公司每年聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，年審會(huì)計(jì)師亦會(huì)對互聯(lián)網(wǎng)廣告投放業(yè)務(wù)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)、結(jié)算數(shù)據(jù)及入賬數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核對。

上述各項(xiàng)措施能夠有效的保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)具有可靠性和可驗(yàn)證性，篡改數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)較低。

二、會(huì)計(jì)師核查

1、就公司互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)收入確認(rèn)、業(yè)績真實(shí)性所執(zhí)行的審計(jì)程序

（1）我們對互聯(lián)網(wǎng)廣告收入執(zhí)行了以下主要審計(jì)程序

①了解、評估管理層對互聯(lián)網(wǎng)廣告收入相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并對關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)運(yùn)行的有效性實(shí)施控制測試；

②執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，對本期與上期的營業(yè)收入、毛利率進(jìn)行比較，分析變動(dòng)原因；

③檢查與互聯(lián)網(wǎng)廣告收入相關(guān)的支持性文件，包括但不限于：收入明細(xì)賬、銷售合同、銷售發(fā)票、客戶結(jié)算確認(rèn)單、業(yè)務(wù)后臺(tái)數(shù)據(jù)、短視頻廣告發(fā)布記錄等；

④請IT 測試專家對遙望網(wǎng)絡(luò)主要業(yè)務(wù)后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，核查遙望網(wǎng)絡(luò)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，以支持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性；

⑤分析客戶變動(dòng)情況，尤其關(guān)注本期新增的重要客戶，分析客戶變動(dòng)的合理性，通過查詢企查查、國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等方式對主要客戶進(jìn)行背景調(diào)查，核查客戶是否與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；

⑥對自資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試，以確認(rèn)營業(yè)收入均記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；

⑦結(jié)合應(yīng)收賬款、合同負(fù)債的審計(jì)，選擇主要客戶函證銷售額，并對回函情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，未回函的執(zhí)行替代程序；

⑧獲取各公司應(yīng)收賬款的期后回款明細(xì)，將回款金額與總賬記錄相核對，對大額的回款進(jìn)行抽樣檢查回款憑證及銀行回單等證據(jù)。

（2）我們對互聯(lián)網(wǎng)廣告成本執(zhí)行了以下主要審計(jì)程序

①了解、評估管理層對互聯(lián)網(wǎng)廣告成本相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并對關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)運(yùn)行的有效性實(shí)施控制測試；

②獲取成本明細(xì)表，了解互聯(lián)網(wǎng)廣告成本的主要構(gòu)成，并分析各成本明細(xì)項(xiàng)變動(dòng)的合理性，并結(jié)合收入情況對成本和毛利率的變動(dòng)進(jìn)行分析；

③獲取并檢查與供應(yīng)商簽訂的合同并檢查合同重要條款、結(jié)算單、發(fā)票、銀行付款單據(jù)；

④獲取后臺(tái)數(shù)據(jù)明細(xì)，與賬面成本記錄、成本結(jié)算單進(jìn)行核對；

⑤分析供應(yīng)商變動(dòng)情況，尤其關(guān)注本期新增的重要供應(yīng)商，分析供應(yīng)商變動(dòng)的合理性，通過查詢企查查、國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等方式對主要供應(yīng)商進(jìn)行背景調(diào)查，核查供應(yīng)商是否與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；

⑥采用合理的抽樣方法，對主要的供應(yīng)商執(zhí)行函證程序，并對回函情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，未回函的執(zhí)行替代程序；

⑦對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)成本進(jìn)行截止性測試，以確認(rèn)營業(yè)成本均記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

2、針對投放效果執(zhí)行的審計(jì)程序

（1）我們對不同結(jié)算模式下的廣告投放效果執(zhí)行了以下主要審計(jì)程序：

①針對互聯(lián)網(wǎng)廣告投放CPS模式，我們獲取了實(shí)際銷售金額（交易流水）、客戶結(jié)算確認(rèn)單并與賬面記錄進(jìn)行核對；

②針對互聯(lián)網(wǎng)廣告投放CPA模式，檢查應(yīng)用產(chǎn)品的有效激活量，并與客戶認(rèn)可的有效激活量的結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。通過IT審計(jì)，分析CPA廣告投放日期情況，分析CPA廣告主成交金額最高的Top3、CPA廣告成交金額Top20公眾號分布情況、CPA廣告主投放分布情況等；

③針對互聯(lián)網(wǎng)廣告投放CPC模式，檢查每月渠道端、廣告主及遙望網(wǎng)絡(luò)就上期廣告所帶來的有效點(diǎn)擊量進(jìn)行核對，就包括廣告所帶來的實(shí)際點(diǎn)擊數(shù)量、單價(jià)、含稅收入金額等信息進(jìn)行對賬確認(rèn)，通過IT審計(jì)，分析CPC廣告每月投放的廣告收入分布情況、CPC廣告每日投放的廣告收入分布情況、CPC廣告投放Top20公眾號分布情況、CPC廣告投放廣告類型分布情況等；

④針對互聯(lián)網(wǎng)廣告投放CPT模式，檢查廣告位的展示時(shí)間（通常為天數(shù)）；通過IT審計(jì)，多維度分析CPT投放效果，具體維度有CPT廣告月銷售金額與投放天數(shù)對比情況、CPT廣告日銷售金額分布情況、CPT廣告銷售金額Top20公眾號分布情況、CPT廣告銷售金額Top20公眾號粉絲和投放天數(shù)分布、CPT廣告銷售金額Top20廣告主分布情況等；

⑤針對互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)，檢查營銷平臺(tái)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過IT審計(jì)，分析抖音代理投放每月收入分布情況，選取抖音代理業(yè)務(wù)發(fā)生額最大的月份分析每日收入分布情況、抖音代理投放客戶Top20分布情況、抖音代理投放類型分布等；

⑥社交電商服務(wù)業(yè)務(wù)中的短視頻推廣業(yè)務(wù)，該類業(yè)務(wù)一般是客戶委托公司拍攝視頻推廣產(chǎn)品，并發(fā)布至公司有管理權(quán)限或授權(quán)的媒體賬號，我們通過檢查合同的主要條款，根據(jù)合同約定的內(nèi)容在相關(guān)媒體賬號檢查視頻發(fā)布情況；

3、涉及抽樣的說明抽樣標(biāo)準(zhǔn)、范圍，涉及函證程序的說明函證發(fā)出方式、收回方式及控制過程

（1）抽樣的標(biāo)準(zhǔn)、范圍

①以抽樣的方式檢查收入確認(rèn)的相關(guān)支持性文件，具體的抽樣方法為：結(jié)合重要性，考慮本期發(fā)生額、本期新增客戶、零余額客戶、業(yè)務(wù)性質(zhì)等因素，制定出抽樣標(biāo)準(zhǔn)，在本期營業(yè)收入中篩選出應(yīng)進(jìn)行核查的樣本；

②以抽樣的方式檢查成本確認(rèn)的相關(guān)支持性文件，具體的抽樣方法為：結(jié)合重要性，考慮本期發(fā)生額、新增供應(yīng)商、零余額供應(yīng)商、業(yè)務(wù)性質(zhì)等因素，制定出抽樣標(biāo)準(zhǔn)，在本期營業(yè)成本中篩選出應(yīng)進(jìn)行核查的樣本；

（2）函證發(fā)出方式、收回方式及控制過程

①本期會(huì)計(jì)師采用了郵寄和跟函兩種函證發(fā)出方式；

②本期會(huì)計(jì)師采用了郵寄和跟函兩種函證收回方式；

③本期函證全過程由會(huì)計(jì)師獨(dú)立控制，具體情況如下：

A 發(fā)函之前，會(huì)計(jì)師獨(dú)立填寫函證數(shù)據(jù)，并與公司進(jìn)行數(shù)據(jù)核對，雙方確認(rèn)無誤后在詢證函上加蓋公司公章。會(huì)計(jì)師獲取被函證者的收件人、收件人電話和收件地址等信息后，將這些信息與有關(guān)記錄進(jìn)行核對，例如查詢被函證者的工商注冊地址與收件地址是否相符，追查不符原因。會(huì)計(jì)師在確認(rèn)被函證者的收件信息無誤后獨(dú)立寄發(fā)詢證函。

B 會(huì)計(jì)師在本所總所、分所寄發(fā)詢證函，也有部分詢證函由會(huì)計(jì)師在出差期間所住酒店寄發(fā)。會(huì)計(jì)師寄發(fā)詢證函的地點(diǎn)均不受公司控制。詢證函寄出后，會(huì)計(jì)師整理快遞單據(jù)，統(tǒng)計(jì)寄件人姓名、寄件人電話、發(fā)函日期、發(fā)函快遞單號等信息形成工作底稿。

C 會(huì)計(jì)師在詢證函上指明被函證者直接將回函郵寄至?xí)?jì)事務(wù)所。會(huì)計(jì)師與被函證者的收件人溝通時(shí)提醒其直接將回函郵寄至事務(wù)所，同時(shí)會(huì)計(jì)師要求公司業(yè)務(wù)人員提醒被函證者要將回函直接郵寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

D 會(huì)計(jì)師收到函證后及時(shí)統(tǒng)計(jì)回函寄件人姓名、寄件人電話、回函日期、回函快遞單號等信息。會(huì)計(jì)師及時(shí)核查回函是否為會(huì)計(jì)師發(fā)出函件的原件，數(shù)據(jù)是否相符，是否存在其他異常情況。若存在異常情況，則及時(shí)深入追查異常原因。

E 在公司員工陪同下，會(huì)計(jì)師親自將詢證函送至被詢證者，被函證者的回函人在注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督下簽字、蓋章，會(huì)計(jì)師親自將詢證函帶回。針對該控制過程，會(huì)計(jì)師已進(jìn)行拍照記錄。

問題3.年報(bào)顯示，你公司報(bào)告期對前五大客戶合計(jì)銷售金額占年度銷售總額的11.77%，其中第一大客戶銷售金額2.18億元，占比5.58%，而2021年第一大客戶銷售金額為1.43億元；向前五大供應(yīng)商合計(jì)采購金額占年度采購總額的54.24%，其中第一大供應(yīng)商采購金額9.76億元、占比32.71%，而2021年第一大供應(yīng)商采購金額為4.73億元，采購集中度也較2021年提高了15.31個(gè)百分點(diǎn)。

請你公司：

（1）說明報(bào)告期內(nèi)前五大客戶和供應(yīng)商的具體情況，包括名稱、成立時(shí)間、經(jīng)營范圍、合作期限、是否報(bào)告期新增客戶/供應(yīng)商，向其采購/銷售的具體內(nèi)容，分析主要客戶、供應(yīng)商與2021年相比的變動(dòng)情況，說明是否發(fā)生重大變化，如是，請說明變化的原因。

（2）說明對前五大客戶的銷售合同或訂單的簽署時(shí)間、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及依據(jù)、期末應(yīng)收賬款金額及期后回款情況，分析說明銷售交易的定價(jià)依據(jù)及公允性。

（3）說明第一大客戶和供應(yīng)商的交易金額以及采購集中度較2021年均有所提高的原因和合理性。

（4）核查客戶、供應(yīng)商是否與你公司、公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、5%以上股東、實(shí)際控制人等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或可能造成利益傾斜的其他關(guān)系。

請年審會(huì)計(jì)師說明就公司主要客戶銷售收入真實(shí)性所實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論。

一、公司回復(fù)

1、報(bào)告期內(nèi)前五大客戶和供應(yīng)商的具體情況，包括名稱、成立時(shí)間、經(jīng)營范圍、合作期限、是否報(bào)告期新增客戶/供應(yīng)商，向其采購/銷售的具體內(nèi)容，分析主要客戶、供應(yīng)商與2021年相比的變動(dòng)情況，說明是否發(fā)生重大變化，如是，請說明變化的原因

公司報(bào)告期前五大客戶的具體情況及與2021年相比變動(dòng)情況如下：

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(下轉(zhuǎn)58版)