（上接D34版）

　　達(dá)濠市政主要經(jīng)營市政工程建設(shè)，具備市政公用工程施工總承包特級(jí)(包括工程設(shè)計(jì)市政行業(yè)甲級(jí)，下同)、公路工程施工總承包一級(jí)、房屋建筑工程施工總承包一級(jí)、公路路面工程專業(yè)承包一級(jí)、水利水電工程施工總承包二級(jí)、港口與航道工程施工總承包二級(jí)、河湖整治工程專業(yè)承包三級(jí)、公路交通工程（公路機(jī)電工程分項(xiàng)、公路安全設(shè)施分項(xiàng)）專業(yè)承包二級(jí)、消防設(shè)施工程專業(yè)承包二級(jí)等資質(zhì)。達(dá)濠市政持有的市政公用工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)，截止2022年廣東省內(nèi)僅有4家單位具有該項(xiàng)資質(zhì)，其中僅有達(dá)濠市政1家為民營企業(yè)。

　　達(dá)濠市政在市政及基礎(chǔ)設(shè)施施工方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，工程施工能力強(qiáng)，資質(zhì)齊全且等級(jí)高。該公司自成立以來，累計(jì)完成各類工程600多項(xiàng)，各項(xiàng)工程合同履約率及竣工驗(yàn)收合格率均達(dá)到100%；曾先后獲得優(yōu)質(zhì)樣板工程等獎(jiǎng)項(xiàng)208項(xiàng)，其中，市級(jí)獎(jiǎng)120項(xiàng)，省級(jí)優(yōu)質(zhì)樣板工程75項(xiàng)，國家及部級(jí)獎(jiǎng)13項(xiàng)（包括國家市政工程最高獎(jiǎng)“金杯獎(jiǎng)”7項(xiàng)，國家優(yōu)質(zhì)工程2項(xiàng)，中國土木工程“詹天佑獎(jiǎng)”3項(xiàng)，全國市政樣板工程獎(jiǎng)1項(xiàng)）；擁有國家級(jí)工法3項(xiàng)，省級(jí)工法23項(xiàng)，發(fā)明專利4項(xiàng)和實(shí)用新型專利11項(xiàng)等。

　　2、公司與其組建聯(lián)合體參與公開招投標(biāo)項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)的必要性、合理性

　　公司在投融資、建設(shè)、運(yùn)營方面具有優(yōu)勢(shì)，但公司目前尚未具備相關(guān)適用的工程施工資質(zhì)和施工經(jīng)驗(yàn)，公司選擇與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)，由其負(fù)責(zé)承接施工總承包等工作分工，更有助于提升聯(lián)合體整體的競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，也能更好地保障項(xiàng)目中標(biāo)后工程施工質(zhì)量、工期和成本控制。因此，公司與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與公開招投標(biāo)項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)具有必要性和合理性。

　　（二）近三年公司與達(dá)濠市政聯(lián)合中標(biāo)項(xiàng)目名稱、中標(biāo)時(shí)間、開工時(shí)間、聯(lián)合投標(biāo)模式、項(xiàng)目總投資金額、各方責(zé)任范圍、對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額、公司采取的會(huì)計(jì)核算方式、收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及依據(jù)，并與同行業(yè)公司進(jìn)行比較，說明公司與達(dá)濠市政合作過程中權(quán)責(zé)是否對(duì)等，相關(guān)交易是否按規(guī)定履行審議程序及信息披露義務(wù)；

　　1、近三年公司與達(dá)濠市政聯(lián)合中標(biāo)項(xiàng)目名稱、中標(biāo)時(shí)間、開工時(shí)間、聯(lián)合投標(biāo)模式、項(xiàng)目總投資金額、各方責(zé)任范圍、對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　2、近三年公司與達(dá)濠市政聯(lián)合中標(biāo)項(xiàng)目名稱、公司采取的會(huì)計(jì)核算方式、收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及依據(jù)情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　3、并與同行業(yè)公司進(jìn)行比較，說明公司與達(dá)濠市政合作過程中權(quán)責(zé)是否對(duì)等：

　　通過上表可以看出，海峽環(huán)保、興源環(huán)境、博世科等上市公司在與關(guān)聯(lián)方組成聯(lián)合體參與競(jìng)標(biāo)過程中，以聯(lián)合體協(xié)議確定各自分工，在中標(biāo)后，聯(lián)合體各方負(fù)責(zé)相關(guān)的工作，公司與達(dá)濠市政的交易類似，權(quán)責(zé)對(duì)等，遵循市場(chǎng)化操作原則。

　　4、相關(guān)交易是否按規(guī)定履行審議程序及信息披露義務(wù)情況如下：

　　如上所示：公司與達(dá)濠市政相關(guān)關(guān)聯(lián)交易已按規(guī)定履行了審議程序及信息披露義務(wù)。

　　（三）結(jié)合公司業(yè)務(wù)模式以及與達(dá)濠市政聯(lián)合投標(biāo)安排，說明公司向其采購工程建設(shè)的原因及合理性，并對(duì)比公司其他非關(guān)聯(lián)方交易情況，說明與上述關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允、合理；

　　1、結(jié)合公司業(yè)務(wù)模式以及與達(dá)濠市政聯(lián)合投標(biāo)安排，說明公司向其采購工程建設(shè)的原因及合理性

　　自2014年以來，國家鼓勵(lì)社會(huì)資本參與公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大力推廣政府與社會(huì)資本合作（PPP）模式；同時(shí)，國家財(cái)政部還明確符合全面實(shí)施PPP模式條件的各類污水、垃圾處理項(xiàng)目，政府參與的途徑限于PPP模式。因此，公司項(xiàng)目拓展的主要模式之一是參與采用PPP模式的污水設(shè)施公開招投標(biāo)項(xiàng)目的競(jìng)標(biāo)。

　　鑒于此前各地方政府推向市場(chǎng)公開招投標(biāo)的污水設(shè)施PPP項(xiàng)目，設(shè)置的投標(biāo)人資格條件絕大部分均要求參與的社會(huì)資本方具備相應(yīng)的設(shè)計(jì)和施工等資質(zhì)，同時(shí)具有投資、設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)營方面的業(yè)績(jī)經(jīng)驗(yàn)。雖然聯(lián)泰環(huán)保在投融資、建設(shè)、運(yùn)營方面具有優(yōu)勢(shì)，但公司目前尚未具備與參與競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目相匹配的施工資質(zhì)和業(yè)績(jī)經(jīng)驗(yàn)，必須選擇與符合條件要求、且具備較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的設(shè)計(jì)、施工單位共同組成聯(lián)合體參與競(jìng)標(biāo)。達(dá)濠市政作為一家具有雄厚實(shí)力的施工企業(yè)，具有市政公用工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)，且具有眾多的污水工程施工業(yè)績(jī)，經(jīng)驗(yàn)豐富，公司選擇與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體，更有利于提升整體的競(jìng)標(biāo)優(yōu)勢(shì)。

　　在參與競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目中標(biāo)后，按照投標(biāo)聯(lián)合體協(xié)議中聯(lián)合體成員的工作分工，聯(lián)泰環(huán)保牽頭其他聯(lián)合體成員共同出資成立項(xiàng)目公司；項(xiàng)目公司與達(dá)濠市政等聯(lián)合體成員簽訂工程總承包（即EPC）合同，向達(dá)濠市政采購工程施工服務(wù)，符合PPP招標(biāo)文件要求和投標(biāo)聯(lián)合體協(xié)議承諾。

　　公司與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與PPP項(xiàng)目投標(biāo)，是公司業(yè)務(wù)發(fā)展所需，是企業(yè)正常經(jīng)營行為；參與競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目中標(biāo)后，由達(dá)濠市政承擔(dān)施工總承包任務(wù)，既符合PPP項(xiàng)目的運(yùn)作慣例，同時(shí)也是響應(yīng)對(duì)政府招標(biāo)方發(fā)出的要約邀請(qǐng)，履行對(duì)政府招標(biāo)方的要約，按照投標(biāo)文件履行承諾。

　　2022年度公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目交易額及付款額情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　注1：上述報(bào)告期交易額包括報(bào)告期內(nèi)根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)的應(yīng)付賬款（主要包括澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目、汕頭市西區(qū)污水處理廠及配套管網(wǎng)PPP項(xiàng)目、汕頭市潮陽區(qū)潮關(guān)污水處理廠及管網(wǎng)PPP項(xiàng)目和嘉禾黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目）和已完工項(xiàng)目進(jìn)度款確認(rèn)的應(yīng)付賬款與實(shí)際支付款項(xiàng)之間的增值稅差額。

　　2、并對(duì)比公司其他非關(guān)聯(lián)方交易情況，說明與上述關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允、合理

　　2015年至今，公司采購工程建設(shè)交易情況如下：

　　自2015年以來，聯(lián)泰環(huán)保與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與了汕頭市澄海區(qū)蓮下和東里污水處理廠PPP項(xiàng)目、汕頭市新溪污水處理廠廠外管網(wǎng)PPP項(xiàng)目、汕頭市潮陽區(qū)全區(qū)生活污水處理設(shè)施捆綁PPP模式實(shí)施項(xiàng)目、澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目、潮南區(qū)農(nóng)村分散村居生活污水處理PPP項(xiàng)目、嘉禾縣黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目、汕頭市西區(qū)污水處理廠及配套管網(wǎng)PPP項(xiàng)目和汕頭市潮陽區(qū)潮關(guān)污水處理廠及管網(wǎng)PPP項(xiàng)目等公開招投標(biāo)項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)并最終中標(biāo)。中標(biāo)后，成立的項(xiàng)目公司與達(dá)濠市政簽訂施工總承包合同或工程總承包合同（即EPC合同），向其采購工程施工服務(wù)。簽訂合同均采用國家或各省住建部門頒發(fā)的合同模板，明確施工總承包結(jié)算依據(jù)、適用省市發(fā)布的工程造價(jià)定額、計(jì)量計(jì)價(jià)、信息價(jià)等文件，且結(jié)算費(fèi)用最終以政府方財(cái)審定案金額為準(zhǔn)。

　　在聯(lián)泰環(huán)保或下屬項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)實(shí)施的存量項(xiàng)目提標(biāo)改造、擴(kuò)建方面，除汕頭市新溪污水處理廠項(xiàng)目（該項(xiàng)目為龍珠項(xiàng)目二期二階段易址建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)政府方批準(zhǔn)，采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式選擇施工總承包單位）外，如長(zhǎng)沙市岳麓污水處理廠提標(biāo)改造及擴(kuò)建項(xiàng)目、岳麓污水處理廠污泥深度脫水設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、岳麓三期擴(kuò)容工程項(xiàng)目、邵陽市洋溪橋和江北污水處理廠提標(biāo)改造項(xiàng)目等，根據(jù)政府方要求，項(xiàng)目公司作為招標(biāo)主體，通過公開招投標(biāo)方式選擇施工總承包或工程總承包單位。由于達(dá)濠市政與項(xiàng)目公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此，達(dá)濠市政沒有參與公司下屬項(xiàng)目公司施工總承包或工程總承包的投標(biāo)；參與投標(biāo)并最終中標(biāo)單位均為公司的非關(guān)聯(lián)方。由于目前各地方政府均把BOT、PPP項(xiàng)目作為政府投資項(xiàng)目管理，在政府方與項(xiàng)目公司簽訂的BOT合同補(bǔ)充協(xié)議或特許經(jīng)營合同補(bǔ)充協(xié)議中，均約定工程最終結(jié)算以政府方財(cái)審定案金額為準(zhǔn)，因此，在長(zhǎng)沙市岳麓污水處理廠提標(biāo)改造及擴(kuò)建項(xiàng)目、岳麓三期擴(kuò)容工程項(xiàng)目、邵陽市洋溪橋和江北污水處理廠提標(biāo)改造項(xiàng)目，項(xiàng)目公司與施工總承包或工程總承包單位等非關(guān)聯(lián)方也約定施工總承包結(jié)算依據(jù)、適用省市發(fā)布的工程造價(jià)定額、計(jì)量計(jì)價(jià)、信息價(jià)等文件，結(jié)算費(fèi)用最終以政府方財(cái)審定案金額為準(zhǔn)；且簽訂合同也是按照國家或各省住建部門頒發(fā)的合同模板。

　　公司向關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方采購工程建設(shè)交易，工程建設(shè)過程的進(jìn)度、安全和質(zhì)量主要由政府方招標(biāo)確定的工程監(jiān)理單位、全過程造價(jià)咨詢單位（部分項(xiàng)目有，下同）進(jìn)行全過程監(jiān)管，施工過程、安全質(zhì)量、工程量、進(jìn)度款、竣工圖等均須由監(jiān)理單位審核確認(rèn)后再報(bào)送公司，合同結(jié)算價(jià)以政府方財(cái)審部門審核定案為準(zhǔn)，交易定價(jià)及支付過程均公開、受控、合法、合規(guī)。

　　鑒于上述情況，公司與達(dá)濠市政、其他非關(guān)聯(lián)方簽訂的施工總承包合同或工程總承包合同，遵循相同的原則：工程監(jiān)理等單位全程監(jiān)管、審核批準(zhǔn)的工程量進(jìn)度款進(jìn)行支付；明確約定工程最終結(jié)算以政府方財(cái)審定案金額為準(zhǔn)。因此，公司與達(dá)濠市政關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、支付、結(jié)算符合公允、合理原則。

　　（四）公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目或交易發(fā)生時(shí)間、具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、交易結(jié)算政策、應(yīng)付賬款確認(rèn)依據(jù)，并結(jié)合合同安排和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，說明上述應(yīng)付賬款的核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，是否存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形。

　　1、公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目或交易發(fā)生時(shí)間、審批時(shí)間情況如下：

　　2、公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、交易結(jié)算政策、應(yīng)付賬款確認(rèn)依據(jù)情況如下：

　　3、并結(jié)合合同安排和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，說明上述應(yīng)付賬款的核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，是否存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形：

　　（1）公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目的合同金額、進(jìn)度金額和應(yīng)付金額情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　注1：累計(jì)確認(rèn)進(jìn)度為含稅進(jìn)度款，累計(jì)確認(rèn)應(yīng)付金額不包含未開票部分進(jìn)度款的增值稅額，兩者差異為稅額差異。

　　注2：公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目的應(yīng)付賬款余額說明①汕頭市澄海區(qū)東里污水處理廠工程、汕頭市澄海區(qū)蓮下污水處理廠工程、澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目、汕頭市西區(qū)污水處理廠及配套管網(wǎng)PPP項(xiàng)目、潮南區(qū)農(nóng)村分散村居生活污水處理PPP項(xiàng)目、汕頭市潮陽區(qū)潮關(guān)污水處理廠及管網(wǎng)PPP項(xiàng)目、汕頭市新溪污水處理廠廠外管網(wǎng)ppp項(xiàng)目及汕頭市新溪污水處理廠一期工程（廠區(qū)）此八個(gè)項(xiàng)目均已竣工投產(chǎn)，工程結(jié)算已完成編制，政府方財(cái)政審核定案尚未完成，待政府方財(cái)政審核定案完成后，按施工總承包合同予以支付剩余款項(xiàng)。②汕頭市潮陽區(qū)全區(qū)生活污水處理設(shè)施捆綁PPP模式實(shí)施項(xiàng)目剩一子項(xiàng)在申請(qǐng)運(yùn)營待批中，其他大部分子項(xiàng)均已竣工投產(chǎn)，目前根據(jù)監(jiān)理單位審核確認(rèn)的進(jìn)度款支付至約73%。③嘉禾黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目部分子項(xiàng)竣工投產(chǎn)、部分子項(xiàng)在建，目前根據(jù)監(jiān)理單位審核確認(rèn)的進(jìn)度款支付至約82%。

　　（2）說明上述應(yīng)付賬款的核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，是否存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形：

　　公司下屬項(xiàng)目公司通過與達(dá)濠市政簽訂的項(xiàng)目施工合同，在建設(shè)期間執(zhí)行項(xiàng)目工程承包合同約定，經(jīng)監(jiān)理方確認(rèn)的工程進(jìn)度，逐期確認(rèn)應(yīng)付賬款，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。

　　結(jié)合上述表格所示，公司對(duì)達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項(xiàng)目采用的應(yīng)付賬款確認(rèn)范圍以及金額均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，不存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形。

　　（五）年審會(huì)計(jì)師意見:

　　1、核查程序

　　我們實(shí)施了以下主要的核查程序：

　　（1）對(duì)公司管理層進(jìn)行訪談及查看公司相關(guān)決議，了解公司與達(dá)濠市政相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)背景及已履行審議程序及信息披露情況；

　　（2）對(duì)達(dá)濠市政管理層進(jìn)行訪談，了解達(dá)濠市政相關(guān)股權(quán)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、向公司提供建造服務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的毛利率、付款安排等情況；

　　（3）獲取并檢查與達(dá)濠市政聯(lián)合體投標(biāo)項(xiàng)目的可研報(bào)告、中標(biāo)通知、工程合同、進(jìn)度確認(rèn)單、付款審批及銀行付款單據(jù)等原始單據(jù)；

　　（4）聘請(qǐng)具有甲級(jí)資質(zhì)的獨(dú)立第三方工程造價(jià)審核機(jī)構(gòu)對(duì)公司與達(dá)濠市政的工程交易進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，并對(duì)工程造價(jià)審核機(jī)構(gòu)執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核；

　　（5）取得與達(dá)濠市政的工程合同，查看付款條款，與非關(guān)聯(lián)方付款條款進(jìn)行對(duì)比；

　　（6）取得進(jìn)度確認(rèn)單，查看付款情況，結(jié)合合同付款條款，判斷付款是否符合合同約定；

　　（7）對(duì)施工關(guān)聯(lián)方及監(jiān)理方進(jìn)行函證；

　　（8）現(xiàn)場(chǎng)查看工程進(jìn)度情況；

　　2、核查結(jié)論

　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為：

　　（1）達(dá)濠市政具有市政公用工程施工總承包特級(jí)等資質(zhì)，且具有一定規(guī)模，能更好保障工程施工質(zhì)量及工期，故公司與其組成聯(lián)合體參與公開招標(biāo)項(xiàng)目具有一定的必要性及合理性；

　　（2）公司與達(dá)濠市政的聯(lián)合體投標(biāo)模式與同行業(yè)相比，未見明顯異常，相關(guān)交易已履審議程序及信息披露；

　　（3）對(duì)比公司其他非關(guān)聯(lián)交易的合同條款等，施工項(xiàng)目由監(jiān)理單位對(duì)工程進(jìn)度確認(rèn)以及政府最終財(cái)審確認(rèn)，相關(guān)交易定價(jià)公允、合理；

　　（4）通過核查工程合同、相關(guān)的進(jìn)度確認(rèn)以及款項(xiàng)支付等，應(yīng)付達(dá)濠市政工程款核算在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情況。

　　問題四、關(guān)于資產(chǎn)核算與減值。年報(bào)顯示，公司營業(yè)收入按核算方式分為運(yùn)營收入、融資成分利息收入和其他，其中融資成分利息收入按金融資產(chǎn)實(shí)際利率法計(jì)量。報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營收入6.49億元，融資成分利息收入3.3億元。公司污水處理項(xiàng)目主要核算模式為無形資產(chǎn)模式和金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）模式，其中無形資產(chǎn)中特許經(jīng)營權(quán)的賬面價(jià)值為37.76億元，同比增長(zhǎng)1.29%，金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為44.07億元，同比增長(zhǎng)18.04%。同時(shí)，公司應(yīng)收賬款賬面余額為7.30億元，同比增長(zhǎng)268.69%，按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.27億元。

　　請(qǐng)公司補(bǔ)充披露：（1）運(yùn)營收入和融資成分利息收入的區(qū)別與確認(rèn)依據(jù)，說明融資成分利息收入核算方式；（2）對(duì)特許經(jīng)營權(quán)會(huì)計(jì)核算分為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)模式的確認(rèn)依據(jù)，并結(jié)合報(bào)告期內(nèi)新增項(xiàng)目情況，說明金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值增長(zhǎng)的原因，以及有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；（3）列示前十大應(yīng)收賬款對(duì)象涉及的項(xiàng)目，包括但不限于項(xiàng)目名稱、交易對(duì)方、開工時(shí)間、工程進(jìn)度、交易金額，并結(jié)合賬齡、回款情況等說明計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的充分性。請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師發(fā)表意見。

　　公司回復(fù)問題四：

　　（一）運(yùn)營收入和融資成分利息收入的區(qū)別與確認(rèn)依據(jù)，說明融資成分利息收入核算方式

　　公司營業(yè)收入按核算方式分為運(yùn)營收入、融資成分利息收入和其他。融資成分利息收入按金融資產(chǎn)實(shí)際利率法計(jì)量，2022年及2021年收入數(shù)據(jù)情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　1、運(yùn)營收入和融資成分利息收入的區(qū)別和確認(rèn)依據(jù)如下：

　　融資成分利息收入和運(yùn)營收入是PPP項(xiàng)目核算模式下確認(rèn)的營業(yè)收入列示于不同的明細(xì)分類。融資成分利息收入主要是金融資產(chǎn)模式核算下計(jì)量的營業(yè)收入，運(yùn)營收入主要是無形資產(chǎn)模式核算下計(jì)量的營業(yè)收入。

　　公司污水處理業(yè)務(wù)主要包括管網(wǎng)投資運(yùn)營項(xiàng)目和污水處理廠項(xiàng)目，收入核算如下：

　　①管網(wǎng)投資運(yùn)營項(xiàng)目：一般情況下可確定金額為可用性付費(fèi)，按金融資產(chǎn)模式核算；如約定了部分可用性付費(fèi)需進(jìn)行考核之后付費(fèi)，則剔除該考核部分的變動(dòng)金額后，按金融資產(chǎn)模式核算或混合模式核算。金融資產(chǎn)模式核算下的利息收入歸類為融資成分利息收入；變動(dòng)部分金額為運(yùn)營維護(hù)費(fèi)和需進(jìn)行考核之后付費(fèi)的部分可用性付費(fèi)，按每期運(yùn)營考核情況以及合同約定的價(jià)格和費(fèi)用等計(jì)算的收入歸類為運(yùn)營收入。

　　②污水處理廠項(xiàng)目：一般情況下服務(wù)費(fèi)金額不確定，按無形資產(chǎn)模式核算，按每期實(shí)際處理污水量、合同約定單價(jià)、績(jī)效考核等計(jì)算的收入歸類為運(yùn)營收入；如污水處理服務(wù)費(fèi)包含以固定費(fèi)用或固定回報(bào)率等方式約定的可確定金額，則該部分按金融資產(chǎn)模式核算或混合模式核算，相應(yīng)的利息收入歸類為融資成分利息收入。（詳見本回復(fù)“公司回復(fù)問題二-各經(jīng)營項(xiàng)目的交易定價(jià)、核算方式”）。

　　2、融資成分利息收入核算方式：

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》（一）相關(guān)會(huì)計(jì)處理“5.社會(huì)資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會(huì)資本方擁有收取該對(duì)價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”和《PPP會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例》，公司將金融資產(chǎn)核算的PPP項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)對(duì)價(jià)作為金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量支出，以《特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議》約定的滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量收入，確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款，并計(jì)量相應(yīng)的實(shí)際利率，逐期以金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款余額乘以實(shí)際利率，確認(rèn)融資成分利息收入，并逐期減少金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款余額。

　　（二）對(duì)特許經(jīng)營權(quán)會(huì)計(jì)核算分為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)模式的確認(rèn)依據(jù)，并結(jié)合報(bào)告期內(nèi)新增項(xiàng)目情況，說明金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值增長(zhǎng)的原因，以及有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

　　1、對(duì)特許經(jīng)營權(quán)會(huì)計(jì)核算分為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)模式的確認(rèn)依據(jù)如下：

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》，社會(huì)資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)；在項(xiàng)目運(yùn)營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會(huì)資本方擁有收取該對(duì)價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　根據(jù)財(cái)政部《PPP會(huì)計(jì)處理實(shí)施問答》，對(duì)于社會(huì)資本方將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，在相關(guān)建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)；對(duì)于其他在建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計(jì)是否自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)。

　　公司根據(jù)上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及實(shí)施問答，識(shí)別公司PPP項(xiàng)目合同中關(guān)于運(yùn)營期收費(fèi)金額方式，據(jù)此將PPP項(xiàng)目合同資產(chǎn)分為無形資產(chǎn)模式、金融資產(chǎn)模式及混合模式，并根據(jù)其是否處于建造期、是否一年內(nèi)變現(xiàn)，在無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)表科目列示。

　　2、金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值增長(zhǎng)的原因如下：

　　單位：人民幣萬元

　　本年度長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值的增加主要系金融資產(chǎn)核算的項(xiàng)目（包括岳麓三期擴(kuò)容工程項(xiàng)目、澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目部分子項(xiàng)目、嘉禾縣黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目部分子項(xiàng)目和潮南區(qū)農(nóng)村分散村居生活污水處理PPP項(xiàng)目）陸續(xù)投入并開始商業(yè)運(yùn)營導(dǎo)致，將相應(yīng)項(xiàng)目的合同資產(chǎn)（列報(bào)在報(bào)表項(xiàng)目“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”）結(jié)轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期應(yīng)收款列報(bào)。

　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)-PPP項(xiàng)目合同資產(chǎn)兩期對(duì)比情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　根據(jù)《PPP會(huì)計(jì)處理實(shí)施問答》，對(duì)于社會(huì)資本方將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，在相關(guān)建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)；對(duì)于其他在建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計(jì)是否自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)。

　　公司將處于建設(shè)期的金融資產(chǎn)模式PPP合同資產(chǎn)列報(bào)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，2022年度公司PPP項(xiàng)目陸續(xù)投入并開始商業(yè)運(yùn)營，金融資產(chǎn)模式PPP合同資產(chǎn)在滿足項(xiàng)目獲得政府方批準(zhǔn)進(jìn)入運(yùn)營期間并開始收取對(duì)價(jià)的條件時(shí)，從“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”轉(zhuǎn)至“長(zhǎng)期應(yīng)收款”列報(bào)，因此，導(dǎo)致2022年期末金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值增加。

　　3、以及有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

　　公司關(guān)于金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）對(duì)于建設(shè)期內(nèi)，PPP項(xiàng)目合同的持續(xù)投入，公司按照經(jīng)監(jiān)理方確認(rèn)的工程施工進(jìn)度，增加PPP合同資產(chǎn)賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：合同資產(chǎn)-PPP項(xiàng)目合同資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　按照《PPP會(huì)計(jì)處理實(shí)施問答》，將建造期的PPP合同資產(chǎn)，列示在其他非流動(dòng)資產(chǎn)-PPP合同資產(chǎn)科目；

　　（2）項(xiàng)目取得運(yùn)營許可后，PPP項(xiàng)目進(jìn)入商業(yè)運(yùn)營期，公司按照《PPP會(huì)計(jì)處理實(shí)施問答》報(bào)表列示的要求，將PPP項(xiàng)目合同資產(chǎn)從其他非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　貸：合同資產(chǎn)-PPP項(xiàng)目合同資產(chǎn)

　　綜上，公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

　　（三）列示前十大應(yīng)收賬款對(duì)象涉及的項(xiàng)目，包括但不限于項(xiàng)目名稱、交易對(duì)方、開工時(shí)間、工程進(jìn)度、交易金額，并結(jié)合賬齡、回款情況等說明計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的充分性

　　1、前十大應(yīng)收賬款對(duì)象涉及的項(xiàng)目，項(xiàng)目名稱、交易對(duì)方、開工時(shí)間、工程進(jìn)度情況如下：

　　2、前十大應(yīng)收賬款對(duì)象涉及的項(xiàng)目、交易金額、項(xiàng)目名稱、并結(jié)合賬齡、回款情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　如上所示，公司應(yīng)收賬款存在逾期情況，主要受政府財(cái)政資金安排的影響。公司正積極與政府方溝通，加大回款催收力度。

　　3、說明計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的充分性

　　與同行業(yè)上市公司相比，公司應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失計(jì)提更為謹(jǐn)慎。應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率計(jì)提情況比較如下：

　　如上所示，公司應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例與同行業(yè)公司相比，高于平均計(jì)提比例。截至2022年12月31日，公司應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備金額為2,677.14萬元，較期初增加2,477.73萬元，公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額是充分的。

　　（四）年審會(huì)計(jì)師意見：

　　1、核查程序

　　我們實(shí)施了以下主要的核查程序：

　　（1）獲取公司與政府方簽訂的合同，識(shí)別合同條款，確認(rèn)公司BOT或PPP項(xiàng)目運(yùn)營合同收費(fèi)模式劃分是否準(zhǔn)確；

　　（2）根據(jù)合同條款，復(fù)核長(zhǎng)期應(yīng)收款測(cè)算的準(zhǔn)確性；

　　（3）檢查每月的水量確認(rèn)單等原始單據(jù)；

　　（4）結(jié)合公司實(shí)際情況，比較同行業(yè)上市公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策，確認(rèn)壞賬政策是否合理、計(jì)提壞賬是否充足；

　　（5）復(fù)核管理層編制的應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析表是否正準(zhǔn)確，測(cè)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額是否準(zhǔn)確；

　　2、核查結(jié)論

　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為：

　　（1）結(jié)合PPP合同條款，公司區(qū)分運(yùn)營收入和融資成分利息收入及相關(guān)融資成本利息收入核算方式符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　（2）公司金融資產(chǎn)-長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值的增長(zhǎng)主要系PPP項(xiàng)目投入運(yùn)營所致，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；；

　　（3）公司前十大客戶主要系政府單位，應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例與同行業(yè)上市公司相比，高于平均計(jì)提比例，在所有重大方面應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分。

　　問題五、關(guān)于償債能力。年報(bào)顯示，報(bào)告期末公司資產(chǎn)負(fù)債率為70.79%，其中短期借款余額為4.32億元，同比增長(zhǎng)3,500%，長(zhǎng)期借款余額為50.70億元，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債金額3.87億元，同比增長(zhǎng)30.83%。公司貨幣資金余額為5.68億元，同比下降36.63%。

　　請(qǐng)公司補(bǔ)充披露目前債務(wù)明細(xì)、未來使用規(guī)劃、長(zhǎng)短期債務(wù)到期情況、現(xiàn)金回流情況、償債安排等，說明公司還款計(jì)劃，并充分提示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　公司回復(fù)問題五：

　　截止2022年12月31日，公司有息債務(wù)明細(xì)如下：

　　單位：人民幣萬元

　　截止2023年3月31日，公司有息債務(wù)明細(xì)如下:

　　單位：人民幣萬元

　　2023年1月至4月，公司PPP項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)現(xiàn)金回款情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　2021年度至2023年4月，公司PPP項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)現(xiàn)金回款情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　關(guān)于短期借款債務(wù)部分，公司一直以來資信良好，流動(dòng)貸款授信額度充足，短期借款5.27億將在一年內(nèi)分別到期，根據(jù)公司與各貸款銀行的合作情況和授信額度，該部分借款可進(jìn)行置換續(xù)貸。

　　截止2023年3月31日，長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的金額為4.04億，公司期末貨幣資金為4.9億，可覆蓋該部分到期借款。對(duì)于公司長(zhǎng)期借款額度較大，借款年限較長(zhǎng)并分期償還，公司將按照長(zhǎng)期借款合同約定按時(shí)還本付息，主要資金來源于PPP項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)回款，公司將進(jìn)一步加強(qiáng)與地方政府溝通，追收PPP項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)的回款，以滿足按期還本付息。

　　目前，公司有息負(fù)債金額較大，地方政府對(duì)PPP項(xiàng)目付費(fèi)的及時(shí)性存在較大不確定性，具有一定程度的償債風(fēng)險(xiǎn)。

　　特此公告。

　　廣東聯(lián)泰環(huán)保股份有限公司

　　董事會(huì)

　　2023年6月20日